近日，財(cái)政部下發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定位
目前，國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式主要有兩種：一體法模式和分立法模式。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理小企業(yè)問(wèn)題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的方法，即對(duì)小企業(yè)不再制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在同一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。這種模式使得小企業(yè)應(yīng)用適合自己的準(zhǔn)則時(shí)，不得不到龐雜的主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)號(hào)入座，執(zhí)行成本較高。分立法是指單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與小企業(yè)有關(guān)的問(wèn)題都集中在這個(gè)準(zhǔn)則上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就屬于這一種。
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的起草說(shuō)明，“按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”顯然，由于目前我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強(qiáng)的職業(yè)判斷力，此次發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用分立法模式，更具有可行性。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢(shì)，突出表現(xiàn)為面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大、融資渠道不暢、財(cái)務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問(wèn)題日益突出，主要表現(xiàn)在以下方面：1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》思想和原則的局限性�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無(wú)以參照。3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》使用上的局限性�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)信息主要滿足政府的需求，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。
兩個(gè)準(zhǔn)則體系相互協(xié)調(diào)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然是兩套獨(dú)立的準(zhǔn)則體系，但也有協(xié)調(diào)之處。
相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn)，在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化：
1.小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了60個(gè)一級(jí)科目。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中銀行、保險(xiǎn)、證券以及開(kāi)采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等科目，但保留了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的長(zhǎng)期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的待攤費(fèi)用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等科目�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總共有66個(gè)科目，但其科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。
2.考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異一律采用應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，而是一律借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目；簡(jiǎn)化了資本公積的核算項(xiàng)目，即只核算資本溢價(jià)等。
3.兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價(jià)值填列；簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào)等�？傊�，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)以上3種報(bào)表都進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)了報(bào)表的清晰度和實(shí)用性。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》操作規(guī)定消除會(huì)計(jì)與稅法差異
可操作性是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行質(zhì)量的關(guān)鍵所在�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)部分會(huì)計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法完全采取稅法規(guī)定。例如，按照稅法上實(shí)際發(fā)生制原則，對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒(méi)有采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值為記賬基礎(chǔ)；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等。上述準(zhǔn)則中的操作規(guī)定，使得準(zhǔn)則與稅法更加統(tǒng)一，在減少了部分操作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，既有利于會(huì)計(jì)人員掌握和運(yùn)用，又使審計(jì)查賬、稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管更加順暢。
小企業(yè)賬制健全可享稅收優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而廣大小企業(yè)可以這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)為契機(jī)，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。特別是對(duì)原會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算符合條件的要及時(shí)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收方式，一方面，可以提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提高對(duì)小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理。
